問
申稅小微，我們工廠主要做廢棄物處理，聽說有一個資源利用的政策，我們工廠用的上嗎？
您說的是資源綜合利用增值稅即征即退的相關(guān)政策吧，不要急，小微來幫您。
答
問
享受資源綜合利用即征即退政策的條件是什么？
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源 綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財稅〔2015〕78號），納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。
答
申請應(yīng)同時符合下列條件：
（一）屬于增值稅一般納稅人。
（二）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項(xiàng)目。
小貼士：自2019年10月24日《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用增值稅政策的公告》（2019年第90號）發(fā)布后，(財稅〔2015〕73號)第二條第一項(xiàng)和財稅〔2015〕78號文件第二條第二項(xiàng)中，“《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項(xiàng)目”修改為“《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項(xiàng)目”。
（三）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品或者重污染工藝。
（四）綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護(hù)部《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級及以上環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的《危險廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險廢物的利用。
（五）納稅信用等級不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評定的C級或D級。

問
聽說自國家稅務(wù)總局公告2020年第9號發(fā)布后，像我們工廠這樣只處理廢棄物但不產(chǎn)生貨物的情況被劃為了“服務(wù)”，不知道還符合政策要求嗎？
資源綜合利用政策初衷是為了保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源，凡是符合資源綜合利用政策條件的，即使被劃分為“服務(wù)”，也仍然可以享受增值稅即征即退政策。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）對廢棄物處理的適用稅率進(jìn)行明確后，廢棄物處理業(yè)務(wù)被劃為“服務(wù)”，還是能夠享受資源綜合利用政策的哦。
答
具體規(guī)定：
納稅人受托對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行專業(yè)化處理，即運(yùn)用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無害化處理處置，按照以下規(guī)定適用增值稅稅率：
(一)采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。
舉個例子：一家污水處理廠，受一家制藥廠委托，對制藥廠產(chǎn)生的廢水進(jìn)行凈化處理，并收取了處理費(fèi)用。凈化后的廢水測試達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)后直接排入河流，沒有產(chǎn)生能夠繼續(xù)銷售的貨物。那么，污水處理廠提供的也是一種“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。
(二)專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用13%的增值稅稅率。
舉個例子：農(nóng)場委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對其每天產(chǎn)生的動物糞便進(jìn)行收集、處理，加工成的肥料歸屬于農(nóng)場，那么，專業(yè)機(jī)構(gòu)屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用應(yīng)適用13%的增值稅稅率。
(三)專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時，適用貨物的增值稅稅率。
舉個例子：一家垃圾處理公司，受政府部門委托，對居民生活垃圾進(jìn)行處理，并收取了處理費(fèi)用。該公司對生活垃圾的處理方式是進(jìn)行焚燒發(fā)電，并將電力銷售給電網(wǎng)公司。此業(yè)務(wù)實(shí)際上可以分為兩部分來看：一是為政府部門提供的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”，收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率；二是銷售電力，適用13%的增值稅稅率。

問
這些例子一舉我都明白了，還有什么我需要注意的嗎？
您還需要關(guān)注一下您的納稅信用級別。
根據(jù)《根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）：納稅人享受增值稅即征即退政策，有納稅信用級別條件要求的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級別確定。
舉個例子：2020年4月，某納稅人2019年度納稅信用級別被評定為D級，而此前該納稅人納稅信用級別為A級。2020年6月，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出即征即退申請，申請退還2019年12月至2020年5月間（6個月）資源綜合利用項(xiàng)目的應(yīng)退稅款。按照規(guī)定，如納稅人符合其他相關(guān)條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其辦理2019年12月至2020年3月所屬期的退稅，而2020年4月至5月所屬期對應(yīng)的稅款，不應(yīng)給予退還。
tip：關(guān)于2020年度納稅信用等級評價相關(guān)問題，請點(diǎn)擊查看→【關(guān)注】2020年度納稅信用等級評價來襲，大家都準(zhǔn)備好了嗎？答
幾個重點(diǎn)：
1.已享受本增值稅即征即退政策的納稅人，自不符合本通知規(guī)定的條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的次月起，不再享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。
2.已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰(警告或單次1萬元以下罰款除外)的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。
3.納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額。未單獨(dú)核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

政策依據(jù)
1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財稅〔2015〕78號）
2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第90號）
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）
原標(biāo)題：《【漲知識】污泥污水都是寶，綜合利用政策享》
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